“量身定制”审计叙述、核检考证“走过场”、协助企业修改财务数据……1月3日亚州色图，最能手民稽察院发布3件照章从重办治中介组织财务作秀关系罪犯典型案例。
2021年于今
最高检挂牌督办31件紧要财务作秀案件
2021年以来，寰球稽察机关共告状财务作秀关系罪犯案件206东谈主。
其中，2024年1月至11月，告状82东谈主，同比增多78.3%。
2021年以来，最高检共挂牌督办31件紧要财务作秀案件，向所在稽察机关交办了一批财务作秀案件。各地稽察机关办理了康得新、康好意思药业、獐子岛等社会关爱的紧要案件，照章从严追诉控股推动、实质抑制东谈主、董事、监事、高等管束东谈主员、中介组织从业东谈主员等累赘东谈主员。
这次发布的3件典型案例分别是：
苏某升等东谈主提供子虚解释文献、出具解释文献紧要失实案
朱某军、刘某军提供子虚解释文献案
吴某辉提供子虚解释文献案
该批典型案例覆盖了面前中介组织财务作秀关系罪犯的主要类型，归纳了中介组织东谈主员在履职经由中较为常见的违背执业准则的具体进展，并提真金不怕火了明知公司企业作秀和严重不负累赘的认定例则，供办案参考鉴戒。
同期，案例涵盖注册司帐师、钞票评估师等中介组织东谈主员的多种罪犯时代，包括：
按照企业事先设定的数据“量身定制”审计叙述或者评估叙述
核检考证“走过场”
不践诺必需的审计核查要领
主动和洽、协助企业修改财务数据
以致带领伪造审计凭据等
通过以案释法警示指示中介组织从业东谈主员死守“不作假账”的底线。
案例一
苏某升等东谈主提供子虚解释文献
出具解释文献紧要失实案
【关节词】
提供子虚解释文献罪 出具解释文献紧要失实罪 年报审计 主客不雅相调治 十分代表东谈主诉讼
【基本案情】
被告东谈主苏某升系广东正某珠江司帐师事务所（以下简称“珠江所”）原技俩司理。被告东谈见解某璃、杨某蔚，均系珠江所原注册司帐师。
康某药业股份有限公司（上海证券生意所上市公司，以下简称“康某药业”）寄托珠江所对2016年度、2017年度财务报表进行审计，珠江所委用苏某升担任技俩司理，张某璃、杨某蔚当作署名注册司帐师。2016年至2018年时刻，为完成公司每年功绩增长20%的目的，康某药业实质抑制东谈主马某田（另案处理）组织、指使财务东谈主员实施财务作秀，并将作秀数据记录进账务信息系统即金蝶系统。审计经由中，苏某升、张某璃、杨某蔚明知康某药业存在业务管束系统即捷科系统而未赐与关爱，也莫得对捷科系统与金蝶系统中的数据是否存在各异进行审核，凯旋取舍金蝶系统的数据当作审计依据。
另外，苏某升当作现场技俩司理，在审计经由中和洽康某药业遏制客户交游款询证函，酿成询证函回函率较低，并接受康某药业伪造的客户探问记录、询证函回函和银行活水等当作审计凭据，出具审计叙述初稿。苏某升在审计时刻，收取康某药业施济的虫草等贵重药材，屡次让康某药业财务东谈主员报销其私东谈主用度，蓄意6万余元。张某璃、杨某蔚当作署名注册司帐师，分别担任技俩二级复核、三级复核。二东谈主在对审计技俩进行复核时，对银行询证函回函内容矛盾且莫得银行印记、不同税种的合并计税基础讲述数额昭着各异、抽取样本中数十份销售契约主要条件为空缺且契约金额远低于账务阐明金额、数个不同客户应收账款回函寄件东谈主均为合并东谈主，且寄件东谈主为康某药业财务东谈主员等诸多问题均未发现，署名欢喜出具圭臬无保留的审计意见。
最终，珠江所出具的康某药业2016年、2017年财务报表审计叙述存在子虚纪录。康某药业将珠江所出具的审计叙述在上海证券生意所信息流露平台进行流露。经中国证券投资者保护基金有限公司测算，康某药业的子虚述说行径导致5万余名投资者受损，损失总金额24亿余元。
2021年12月，苏某升、张某璃、杨某蔚主动到公安机关接受观看，张某璃、杨某蔚到案后实在供述罪犯事实，苏某升在二审阶段实在供述罪犯事实。
【稽察机关履职经由】
2021年9月6日，广东省揭阳市公安局对苏某升等东谈主涉嫌提供子虚解释文献罪、出具解释文献紧要失实罪立案考察。
2022年3月25日，揭阳市公安局以苏某升涉嫌提供子虚解释文献罪，张某璃、杨某蔚涉嫌出具解释文献紧要失实罪向揭阳市东谈主民稽察院移送告状。稽察机关审查合计，根据在案凭据，三东谈主主客不雅进展不同，应当区别定罪：
苏某升和洽康某药业遏制客户询证函，放任子虚的客户探问记录、询证函回函和银行活水当作审计凭据的末端发生，收取康某药业施济的贵重物品并报销私东谈主用度，其罪犯的主不雅方面为专诚，组成提供子虚解释文献罪。
张某璃、杨某蔚未遵命审计准则，职责严重不负累赘，对账务金蝶系统和业务捷科系统数据不进行对比审查，在审计复核中对诸多应当发现的异常情况而未发现，酿成诞妄审计末端被通过的严重效率，组成出具解释文献紧要失实罪。
2022年6月24日，揭阳市东谈主民稽察院以苏某升组成提供子虚解释文献罪，张某璃、杨某蔚组成出具解释文献紧要失实罪向揭阳市中级东谈主民法院拿起公诉。
2022年12月30日，揭阳市中级东谈主民法院作出一审判决，因本案发生于刑法修正案（十一）实施前，按照从旧兼从轻原则：
对苏某升适用修正后的刑法，认定苏某升犯提供子虚解释文献罪，判处有期徒刑五年，并处罚款二十万元；
张某璃、杨某蔚犯出具解释文献紧要失实罪，分别判处有期徒刑一年六个月，缓刑二年，各并处罚款十万元。
鬼怪韩剧在线播放苏某升建议上诉。2024年2月23日，广东省高等东谈主民法院作出终审判决，商量苏某升在二审时刻具有认罪坦荡、积极交纳罚款、退缴坐法所得等情节，改判苏某升有期徒刑四年，并处罚款二十万元。
在马某田案审查告状经由中，稽察机关照章和洽证券纠纷十分代表东谈主诉讼，促进调治损失认定圭臬，促使累赘东谈主员补偿投资者经济损失。2021年11月12日，广东省广州市中级东谈主民法院对康某药业子虚述说民事补偿十分代表东谈主诉讼作出一审判决，判决康某药业向5万余名投资者承担24亿余元的补偿累赘，其中，珠江所过甚合推动谈主、署名注册司帐师分别在5%至100%不等的补偿累赘界限内承担连带补偿累赘。该判决已发生法律效率。
【典型兴味】
一是中介组织东谈主员涉财务作秀罪犯的，应当根据主客不雅相一致原则，差别专诚或者极端，准阐明定提供子虚解释文献罪或者出具解释文献紧要失实罪。中介组织提供审计等中介干事频繁由多东谈主团队进行，出具最终论断也要经过几轮审核，合力完成职责的东谈主员阐述的作用不同，主不雅罪状也会有所不同。
关于实施和洽被审计单元遏制真正审计凭据等行径，或者明知被审计单元提供的审计凭据子虚仍然接受的，应当认定其具有提供子虚解释文献的主不雅专诚。
关于在履职经由中严重不负累赘，存在未按审计准则践诺必需的审计要领、一般审计东谈主员梗概平素发现的问题而未发现、未开展审计职责而凯旋署名阐明审计论断等情形，莫得凭据解释有主不雅专诚的，以出具解释文献紧要失实罪定罪处罚；
关于拒却在拟出具的子虚论断上署名的东谈主员，一般不作罪犯处理。
二是照章和洽证券纠纷十分代表东谈主诉讼，保险投资者正当权力。财务作秀罪犯酿成投资者大齐经济损失，关于中介组织及关系累赘东谈主员和洽财务作秀组成罪犯的，不仅要照章讲究责罚，还要照章讲究民事补偿累赘。在办理刑事案件经由中照章和洽涉案证券纠纷十分代表东谈主诉讼，是稽察机关阐述稽察职能积极追赃挽损的灵验门道。稽察机关要通过照章提供告状、审判所需凭据，调治损失认定圭臬，加强刑事稽察和民事稽察业务部门和洽，高效责罚涉案财产等多种方法，撑持、和洽东谈主民法院、证券监督管束机构、投资者保护机构开展职责，多门道保护投资者正当权力。
案例二
朱某军、刘某军提供子虚解释文献案
【关节词】
提供子虚解释文献罪 年报审计 财务作秀 一案双查
【基本案情】
被告东谈主朱某军、刘某军，均系中某司帐师事务所（以下简称“中某所”）注册司帐师。
北京京某文化旅游股份有限公司（深圳证券生意所上市公司，以下简称“京某文化”）寄托中某所对2018年度财务报表进行审计，朱某军、刘某军受中某所委用，担任署名注册司帐师。
2018年11月，京某文化的子公司与某传媒公司缔结了影视剧播映契约，由于未取得播放许可证，技俩收益弗成阐明为京某文化2018年收入。为温和京某文化后续刊行公司债券的条件，京某文化董事长宋某等东谈主指使公司东谈主员另找公司缔结新契约代替旧契约，子虚阐明收入。审计经由中，朱某军、刘某军建议缔结投资份额契约代替播映契约并倒签日历的建议，并匡助审核子虚契约、修改审计底稿以稳妥审计要求，使上述技俩收益被阐明为2018年度公司收入。
最终，朱某军、刘某军以中某所的样子出具了圭臬无保属意见的审计叙述，致使京某文化2018年年度叙述虚增营业收入3.58亿元，虚增利润1.45亿元，分别占当期流露营业收入总数和利润总数的42.5%、53.5%。
【稽察机关履职经由】
2023年10月26日，北京市公安局以宋某等东谈主涉嫌违纪流露进犯信息罪提请北京市东谈主民稽察院第三分院批准逮捕。稽察机关在审查中发现，审计东谈主员朱某军、刘某军有提供子虚解释文献的嫌疑，照章移送案件萍踪，要求公安机关立案考察。2024年1月30日，北京市公安局对朱某军、刘某军涉嫌提供子虚解释文献罪立案考察。
2024年8月1日，北京市公安局以朱某军、刘某军涉嫌提供子虚解释文献罪，向北京市东谈主民稽察院第三分院移送告状。稽察机关审查合计：
朱某军、刘某军在审计上市公司年度叙述的经由中，运用专科学问匡助公司以契约作秀的相貌虚增功绩，并据此出具内容子虚的审计叙述赐与公开流露，同期组成违纪流露进犯信息罪和提供子虚解释文献罪。
由于本案发生于2021年刑法修正案（十一）实行前，根据从旧兼从轻原则，违纪流露进犯信息罪、提供子虚解释文献罪均应适用刑法修正前的法规。根据二东谈主罪犯的事实和情节，提供子虚解释文献罪法定刑更重，应认定为提供子虚解释文献罪。
2024年8月16日，北京市东谈主民稽察院第三分院以朱某军、刘某军组成提供子虚解释文献罪向北京市第三中级东谈主民法院拿起公诉。2024年10月18日，北京市第三中级东谈主民法院作出一审判决：
认定被告东谈主朱某军、刘某军犯提供子虚解释文献罪。
判处朱某军有期徒刑一年五个月，并处罚款十一万元。
判处刘某军有期徒刑十一个月，并处罚款十万元。
【典型兴味】
一是财务作秀罪犯掩盖性强、社会危害性大，应当相持一案双查、全链条打击。稽察机关在办理企业财务作秀案件审查关系违纪流露行径是否组成罪犯的同期，还应照章审查中介组织过甚东谈主员是否存在专诚提供子虚解释文献或者严重不负累赘致使出具的解释文献紧要失实等涉嫌罪犯行径。在介入考察、审查逮捕或审查告状时，要全面审查案件材料，仔细筛选甄别萍踪。发现中介组织过甚东谈主员有罪犯嫌疑的，应当照章践诺法律监督职责，向公安机关移送案件萍踪，竣事对财务作秀全链条照章打击。
二是中介组织过甚东谈主员专诚向照章负有信息流露义务的公司提供子虚解释文献用于公开流露，应当根据其主不雅专诚内容准笃定罪处罚。在上市公司年报审计或者证券刊行经由中，中介组织东谈主员凯旋参与企业财务作秀，实施包括接洽作秀决策、删改财务数据、伪造审计凭据等匡助行径，并出具子虚审计叙述用于公开流露，具有违纪流露、不流露进犯信息或者诓骗刊行证券共同专诚的，同期组成违纪流露、不流露进犯信息罪或者诓骗刊行证券罪共犯和提供子虚解释文献罪等，应当依照处罚较重的法规矩罪处罚。
案例三
吴某辉提供子虚解释文献案
【关节词】
提供子虚解释文献罪 钞票评估 提取他东谈主财物 罪违禁受他东谈主财物
【基本案情】
被告东谈主吴某辉，系万某（上海）钞票评估有限公司（以下简称“评估公司”）钞票评估技俩小组成员、钞票评估师。
2016年头，王某麟与南通嘉某科技投资诞生有限公司（以下简称“嘉某公司”）共同出资收购如皋市高某干事有限公司，后改名为江苏赛某汽车科技有限公司（以下简称“赛某公司”），并拟IPO上市。
吴某辉以评估公司样子接受寄托，为王某麟（另案处理）用于向赛某汽车技俩出资的无形钞票进行价值评估。
业务洽谈初期，吴某辉与王某麟等东谈主未经评估，即预设评估值不低于60亿元的目的；
后来，吴某辉违背钞票评估准则，对受托评估的三款SUV车型及某商标使用权出具了第1067号叙述，估价总数为66亿余元；
后因商标使用权争议，王某麟将商标使用权改动为第四款车型，吴某辉对受托评估的四款车型出具了第1133号至1136号叙述，估价总数仍为66亿余元。
上述估价与四款车型实质价值严重不符。
2016年1月至2018年10月间，吴某辉又以第1133号至1136号评估叙述电子稿为基础，两次伪造评估公司的评估叙述，或以其他评估公司样子对四款车型出具评估叙述。上述波及四款车型的评估叙述共计22套70份，均认定王某麟一方所出资的四款车型的总估价为66亿余元。吴某辉在出具上述评估叙述经由中，提取或罪违禁受王某麟财物蓄意22万余元。
王某麟以上述内容子虚的评估叙述为依据，向赛某公司子虚出资66亿余元，取得该公司66.58%的股权和抑制权。
后王某麟以该股权当作担保，向嘉某公司借款22.45亿元，由于赛某公司账面大齐亏本，该借款于今未能反璧。
【稽察机关履职经由】
2020年6月8日，江苏省如皋市公安局对吴某辉涉嫌提供子虚解释文献罪立案考察。同庚9月24日，江苏省南通市公安局将本案指定江苏省海安市公安局考察。同庚12月15日，海安市公安局以吴某辉涉嫌提供子虚解释文献罪向海安市东谈主民稽察院移送告状。
稽察机关审查合计，吴某辉以事先设定的价值当作评估论断，并据此出具与实质价值严重不符的评估叙述，随后还屡次伪造评估叙述，提取、罪违禁受他东谈主财物，其行径波折酿成赛某公司、嘉某公司遭遇大齐经济损失，罪犯情节十分严重，应当照章重办。
本案行径发生于刑法修正案（十一）实施之前，审理于刑法修正案（十一）实施之后：
根据刑法修正前的法规，吴某辉有禁受他东谈主财物行径，应处五年以上十年以下有期徒刑；
根据刑法修正后的法规，吴某辉属于提供与紧要钞票生意关系的子虚的钞票评估等解释文献，情节十分严重的情形，亦应处五年以上十年以下有期徒刑。
本案行径对应的前后法定刑换取，根据从旧兼从轻原则，应适用行径时的法律即刑法修正前的条件定罪处罚。
2021年1月25日，江苏省海安市东谈主民稽察院以吴某辉组成提供子虚解释文献罪向海安市东谈主民法院拿起公诉。2021年4月13日，海安市东谈主民法院作出一审判决：
认定吴某辉犯提供子虚解释文献罪，判处有期徒刑八年，并处罚款二十五万元。
吴某辉建议上诉。2021年6月30日，江苏省南通市中级东谈主民法院作出终审裁定，驳回上诉，防守原判。
【典型兴味】
一是照章从重办治钞票评估限制作秀罪犯，贵重紧要钞票生意安全。在紧要钞票生意中，钞票评估为生意两边笃定财产阛阓价值，提供决策依据，对保险阛阓主体正当权力、贵重生意公谈平正具有基础性作用。评估东谈主员在提供中介干事经由中，一朝丧失事迹操守，顽抗评估准则，以致主动索贿、纳贿，出具子虚评估叙述，将严重侵害投资东谈主利益，以致酿成连锁的紧要经济损失，阻碍阛阓资源设置功能。稽察机关照章践诺法律监督职责，从重办治钞票评估行业“费钱买叙述”等作秀行径，促推以平正专科干事取得社会信任与行业永恒发展，贵重紧要钞票生意安全，对等保护本钱阛阓主体的正当权力。
二是准确把合手刑法修正案（十一）对提供子虚解释文献罪定罪量刑条件的修改，正确适用新旧刑法法规。刑法修正案（十一）关于纳贿、索贿情节的定罪处罚从凯旋升档量刑调理为组成罪犯的从一重处，增多了提供与证券刊行、紧要钞票生意关系以及涉全球安全的紧要工程、技俩的子虚解释文献的升档量刑情形。提供子虚解释文献行径发生和案件审理分别提高创新刑法实行日历的，要准确查明案件中定罪量刑事实是否具有刑法修正案（十一）法规的升档情形，全靠近照新旧刑法，准确适用。
关于具有“提取他东谈主财物或者罪违禁受他东谈主财物”情形的，应当进一步查明该行径是否已组成关系罪犯。根据从旧兼从轻原则：
尚不组成纳贿罪犯的，依一经法法规处罚重于新法，应适用新法；
组成纳贿罪犯的，要先相比纳贿罪犯与新法法规的提供子虚解释文献罪的法定刑轻重，择一重罪；再与旧法提供子虚解释文献罪相比法定刑轻重。
关于提供子虚解释文献行径提高创新刑法实行日历的，应当适用新法，要是根据新法处罚较重的，对创新前实施的行径在拿起公诉时建议酌情从轻处理的意见。
（起首：最能手民稽察院）亚州色图